НДС в торговле товарами между странами Евросоюза

Налог на добавленную стоимость при экспорте-импорте товаров внедрен в мире в налоговую практику большинством государств. Специфика взимания налога только на первый взгляд проста. На практике эта отрасль налогового права требует лучших специалистов как в фискальных органах, так и в штате предпринимателя. Экспортно-импортные операции в рамках Евросоюза, государства-члены которого объединены в единое таможенное пространство, тоже подпадают под законодательство, касающееся налога на добавленную стоимость.

Законодательство Чешской Республики в области Налога на добавленную стоимость

В Чехии НДС (DPH) администрируется на основании Закона «О налоге на добавленную стоимость» » (Zákon o dani z přidané hodnoty) 235/2004 (далее «Закон»)

Для удобства изучения Закон можно условно разбить на несколько частей. Например, я уже разбирал, что такое идентифицированный субъект НДС. Там разбирался важный для понимания сути налогообложения термин места начисления (а, соответственно, и уплаты) налога. Идентифицированный НДС касается сферы трансграничных сделок по оказанию услуг в рамках Евросоюза. Недаром его суть называют переносом страны уплаты налога. Для многих начинающих предпринимателей, которые не зарегистрированы в качестве плательщика НДС, большой неожиданностью является то, что, оказывается, оказание или покупка услуги из другой страны может явиться поводом для обязательного получения VAT номера. Обязанность к начислению, отчетности, регистрации и, само собой, уплате НДС может наступить уже на основании одной единственной сделки, причем независимо от ее размера.

Понятие "Поставка товара" тоже можно рассматривать с разных сторон. Например, одно дело отгрузить товар покупателю, обладающему так называемым VAT номером, из другой страны со своего склада. Другое - продать товар дистанционно.

Проблематика НДС при поставках товаров в страны Европейского Союза

Упрощенно можно представить общую картину так: НДС при экспортно-импортных операциях возникает (кроме ограниченного списка операций, освобожденных от уплаты налога), а уплату НДС по коллективной договоренности государства-члены стремятся перенести в страну, где оседают товары после их покупки импортером. Делается это для выравнивания бюджетов государств в условиях, когда страны с более развитой промышленностью имеют положительное сальдо торгового баланса, а значит претендуют на получения НДС в свой бюджет.

Обратите внимание, что рассматривается вариант поставок налогообязанного субъекта не налогообязанному, это очень важно. Другие варианты подпадают под другие статьи Закона.

Место налогообложения при отправке товара

Как видно из Закона, место начисления (соответственно, уплаты) налога зависит от общего за последний или текущий календарный год базового оборота по отправленному товару в то или иное государство-член ЕС. При этом каждое государство-член ЕС самостоятельно устанавливает лимит, при достижении которого поставщик товара становится плательщиком НДС в стране, куда он осуществляет поставку. Не забываем, что у новых транспортных средств и товара, требующего монтажа или установки силами поставщика, лимита нет, место налогообложения всегда государство поставки (установки, монтажа).

На основании §8 (3) Закона существует и добровольный выбор государства-члена, где поставщик может уплатить НДС, хотя лимит базового оборота для этой страны не превышен. На практике такое решение зачастую принимает поставщик, который ожидает превышение лимита в ближайшую поставку.

Налоговые обязательства к уплате НДС при поставках у субъектов разной формы регистрации в качестве плательщика НДС

Налогоплательщик может быть по месту регистрации

• не плательщиком НДС,
• идентифицированным субъектом к уплате НДС,
• плательщиком НДС.

Каждый чешский налоговый субъект должен отслеживать лимит экспортных поставок. До превышения лимита место начисления и уплаты НДС – Чехия. Как только лимит поставки в конкретное государство-член ЕС превышается, поставщик, обязан зарегистрироваться в стране конечной поставки (поставок в сумме) в качестве классического плательщика НДС, соблюдая с этого момента правила и ставки НДС государства, куда осуществляет поставки.

На основании §8 (2) Закона поставщик, зарегистрированный в другом государстве-члене ЕС, осуществляющий поставки товара в Чехию, обязан зарегистрироваться в качестве плательщика НДС в чешском налоговом органе при превышении лимита поставок (базового оборота) за последний или текущий календарный год или воспользоваться возможностью зарегистрировать единый для всего Евросоюза номер регистрации плательщика НДС (с 1 июля 2021 года).

Соответствующее заявление необходимо подать в течение 15 дней от момента наступления обязательства к регистрации.

Таблица. Примеры тактики поставщика при начислении НДС

Заключение

Я пытаюсь только ознакомить с положением Закона ЧР «О налоге на добавленную стоимость». Моя главная цель – донести до предпринимателя, особенно предпринимателя не резидента ЧР и ЕС, решившего зарегистрировать бизнес в Чехии, не пропустить важные моменты в налогообложении и своевременной регистрации к уплате налога. Самые тонкости давайте оставим для бухгалтеров.

Надо научиться разделять основания для факта и места начисления НДС и логические варианты сделок. Например, в этой статье рассматриваются пары между налогообязанным поставщиком товара (проще, коммерсантом) одного государства-члена ЕС и не налогообязанным покупателем из другого государства-члена ЕС, который к тому же дождался от поставщика поставки товара или поставки товара , требующего монтажа, сидя, так сказать, дома. Этот вариант стал очень актуальным в условиях расширения торговли с привлечением сторонних транспортных услуг, что тоже в свою очередь усложнило ситуацию с начислением налога.

Не надо забывать, что есть лимит оборота экспортных поставок  в государство-член, куда осуществляет поставку товара поставщик, а есть лимит оборота, превышая который продавец товаров обязан стать плательщиком НДС по месту регистрации субъекта (юридический адрес или место предпринимательской деятельности). Эти лимиты отличаются между собой. В Чехии принят лимит в 1 миллион крон облагаемого товарооборота за последние 12 календарных месяцев, при достижении которого предпринимательский субъект обязан зарегистрироваться в налоговом органе в качестве [классического] плательщика НДС.

Справочный материал:

Лимит поставок в местной валюте, установленных в государствах-членах ЕС, принятый для определения места начисления НДС с 1 июля 2021 года, составляет за календарный год 10000 евро без учета НДС по обменному курсу ЕЦБ на 5 декабря 2017 года. Лимит в размере 10000 евро суммируется по всем странам ЕС, куда налоговый субъект поставляет товары. Действует он только при поставке товаров налогообязаным субъектом конечным потребителям (поставляются лицу, для которого приобретение товаров в другом государстве ЕС не является предметом налогообложения, так называемые сделки B2C – business to consumer).

Автор: Юрий Молостов